Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Забалансовый учет малоценных основных средств нужно

Забалансовый учет малоценных основных средств нужно

Учетная политика


представляет собой нормативный документ, регламентирующий сочетание законодательных норм и самостоятельных удобных решений организации по вопросу ведения финансового учета.Разрабатывается главным бухгалтером, который обязан учесть все нюансы бухгалтерского и налогового учета, предназначенные для применения его сотрудниками.Одним из значимых и обязательных разделов документа является установленные компанией правила и нормы учета и оценки движения средств, в том числе и малоценного имущества.

Новое в бухучете «малоценки»

Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2020 считать и как учитывать, определим предельные лимиты. Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее.

Напомним, что до 2020 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей. Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2020 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

  1. линейный — единственный доступный метод до этого года;
  2. метод уменьшаемого остатка;
  3. метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей. Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике.

В противном случае проблем с ФНС не избежать.

Забалансовый учет малоценного имущества

Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч.

012. Читайте также статью: → “». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.Такой способ ведения учета позволяет: (нажмите для раскрытия)

  1. точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
  2. подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).
  3. контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;

Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества.

Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:

  1. требования-накладной;
  2. какого-нибудь другого документа, подтверждающего ввод МБП в работу.

Фундаментальные исследования Научный журнал | ISSN 1812-7339 | ПИ №77-63397

Журнал издается с 2003 года.

В журнале публикуются научные обзоры, статьи проблемного и научно-практического характера. Журнал представлен в Научной электронной библиотеке.

Журнал зарегистрирован в Centre International de l’ISSN.

Номерам журналов и публикациям присваивается DOI (Digital object identifier). Служба технической поддержки – Ответственный секретарь журнала Бизенкова М.Н.

  1. 101000, г. Москва, а/я 47, Академия Естествознания
  2. +7 (499) 705-72-30

Материалы журнала доступны по . Сайт работает на универсальной издательской платформе © 2005–2020

Учет малоценных ос

Для него имеет значение только его стоимостная сторона.

Все активы, которые содержатся на сч. 02, 10 (11), в налоговом учете считаются расходами материальными. Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств». Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период.
Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период.

Их стоимость списывается сразу после фактической передачи в работу.

В учете налоговом не предусматривается контроль за малоценкой, а именно, за ее физическим движением, как это делается в бухучете.

Принимаются во внимание только стоимость, а в бухучете – и физические единицы измерения.

Для налогообложения прибыли стоимость МБП учитывается в расходах прочих. Важно! Списанная малоценка с нулевой стоимостью для налогового учета уже не существует. Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто Вопрос №1.

Пример учета списанных основных средств

ООО «Снежинка» купила ксерокс. Стоимость аппарата составила 5 700 рублей, НДС не облагается.

Учетная политика компании предписывает относить малоценные основные средства на затраты единовременно с последующим отражением имущества на забалансовом счете 012. Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками: Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/ Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/ Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/ Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы.

Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками: Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/ Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/ Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/ Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку: Кредит 012 — 5 700.

Бухгалтерский учет малоценного имущества

Внимание На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании. Такой способ ведения учета позволяет:

  1. подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).
  2. точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
  3. контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;

Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале.

На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества.

Малоценные основные средства в 2017 году

Важно На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества? Сумма зависит от особенностей предприятия.

К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс.

руб. Внимание Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.

Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете? Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила.

Прошла на данный момент оплата или нет — не имеет значения. Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников.

Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?

Нет. В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве.

На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ

Дт Кт , , — приобретено малоценное имущество, Дт Кт , — выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу, Дт «Расчеты по НДС» «Расчеты по НДС» Кт — списан НДС к зачету в бюджет, Дт Кт , — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества; Дт — Кт , , субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества; Дт «Расчеты по НДС» Кт — списан НДС к зачету в бюджет; Дт (, , , ) Кт малоценное имущество передано в эксплуатацию. Дт 012 — малоценное имущество учтено за балансом.

Наосновании учетной политики учитывается в составе ОС

Дт 08.4Кт 60,76 -отражены затраты на покупку малоценного имущества;Дт 19 -Кт 68,субсчет “Расчеты по НДС” – выделен НДС на сумму фактическихрасходов на покупку;Дт 08.4Кт 60,76 -отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные сприобретением малоценного имущества;Дт 19 -Кт 68,субсчет “Расчеты по НДС” – выделен НДС на сумму фактическихрасходов, связанных с покупкой малоценного имущества;Дт 01Кт 08.4- малоценное имущество принято к учету в составе ОС;Дт 68,субсчет “Расчеты по НДС” Кт 19 -НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценногоимущества;Дт 68,субсчет “Расчеты по НДС” Кт 19 -принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;Дт 20(23,25,26,44)Кт 02 -в течение срока полезного использования установленногоорганизацией, начисляется амортизацияПримерОрганизация длябухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23600 руб., в том числеНДС – 3600 руб. Учетной политикой организации для целейбухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезногоиспользования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40000 руб.

заединицу в составе материально-производственных запасов. Далеешкаф-купе передается в эксплуатацию.N п/пхозяйственнойКорреспондирующие счетаСумма, руб.ПервичныйдокументоперацииДебетКредит1Шкаф-купе принят на учет10.9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками”20000Товарная накладная, приходныйордер (М-4)2НДС по приобретенномушкафу-купе19.3″Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам”60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками”3600Счет-фактура поставщика3Шкаф-купе передан вэксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно26″Общехозяйственные расходы”10.9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”20000Требование накладная(М-11)Источник: http://docs.cntd.ru/document/902356338

Ошибка 404

Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь.

Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются.

Проводки следующие: Счета Описание Дебет Кредит 10 (9) 60 Инвентарь оприходован 20, 23 10 (9) Списание инвентаря При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.
Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Внимание Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость.

В результате стоимость малоценки равна нулю. Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком.

В налоговом учете

Максимальный лимит для целей налогового и бухгалтерского учетов находится в одном цифровом значении.Разница заключается в том, что в учетной политике в разделе налогового учета предприятие не имеет права указать другую предельную сумму, а в соответствующем пункте порядка ведения бухгалтерского учета может писать любой лимит.К тому же налоговые нормативы предусматриваются только с целью определения внеоборотных активов, которые сразу учитываются в себестоимости, а не посредством амортизации.

«Малоценные» основные средства

Российский бухгалтер, N 5, 2012 год Елена Видунец, эксперт журнала С 1 января 2011 года основные средства стоимостью, не превышающей 40000 руб.

за единицу (до 1 января 2011 года — 20000 руб.) разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете, данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета. Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40000 руб., а также прописать его в своей учетной политике («, ).

Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.

Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (). В налоговом учете, имущество стоимостью менее 40000 руб. амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (, ).
амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (, ).

Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования и , утвержденных . Такие объекты подлежат учету на счете «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по и заводится карточка учета материалов по (). При этом заполнять не требуется. В силу , материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (, , ). При этом производится запись по дебету счета учета затрат (, ) и кредиту счета «Материалы». При списании оформляется требование-накладная по и в карточке делается соответствующая запись выбытия (п., , , Инструкция по применению Плана счетов).

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз.4 ; , ).

Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК УЧЕТА МАЛОЦЕННЫХ АКТИВОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Шакова Ф.М.

1 Семенова Ф.З. 1 1 ФГБОУ ВО

«Северо-Кавказская государственная гуманитарно-технологическая академия»

Настоящая статья посвящена вопросам учета малоценного имущества для целей бухгалтерского и налогового учета, критериям признания имущества малоценным, лимита стоимости. Рассматривается порядок отнесения малоценного имущества к основным средствам и материально-производственным запасам, документальное оформление. В результате различий в порядке бухгалтерского и налогового учета недорогих имущественных объектов возникают расхождения, называемые временными налогооблагаемыми разницами.

Возникновение временной разницы формирует отложенное налоговое обязательство и порождает отложенные налоговые активы.

Одним из важных вопросов, рассматриваемых в данной статье, также является учет расходов на текущий ремонт недорогих активов. В бухгалтерском учете можно признать лишь те расходы на ремонт недорогих активов, которые экономически оправданы и подтверждены документами.

Проанализировав проблемы, возникающие у бухгалтеров при учете малоценных активов, было предложено вести учет такого имущества на специальном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства» или счету 10 «Материалы» в зависимости от установленного учетной политикой способа принятия к учету малоценного имущества, который будет называться «Учет малоценного имущества», что позволит, во-первых, не потерять недорогое имущество среди прочих материалов на счете 10 и основных средств на счете 01.

Проанализировав проблемы, возникающие у бухгалтеров при учете малоценных активов, было предложено вести учет такого имущества на специальном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства» или счету 10 «Материалы» в зависимости от установленного учетной политикой способа принятия к учету малоценного имущества, который будет называться «Учет малоценного имущества», что позволит, во-первых, не потерять недорогое имущество среди прочих материалов на счете 10 и основных средств на счете 01. А во-вторых, закрепить это имущество за конкретным сотрудником фирмы, назначить его ответственным за сохранность. 311 KB основные средствамалоценное имуществооценка малоценного имуществаучет малоценного имуществаконтроль за малоценным имуществомналоговый и бухгалтерский учет малоценного имущества 1.

Куликова Л.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет.

– 2012. – № 6, 7. 2. Морозова А.С., Кастерина В.П. Проблемы учета малоценного имущества // Инновационная наука.

– 2015. – № 6. – С. 121–122. 3. Налоговый Кодекс РФ часть 1 и 2 с изменениями на 13 апреля 2016 года (редакция действующая с 1 июня 2016 г.).

4. Письмо Минфина России от 04.10.2010 г.

№ 03-03-06/1/624. 5. Письмо Минфина России от 15.01.2009 г.

№ 03-03-06/1/16. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н).

7. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». 8. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н

«Об утверждении положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01.

9. Приказ Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

ПБУ 18/02 (с изменениями на 6 апреля 2015 года).

10. Скорохватова Р. Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей // Финансовая газета.

– № 19. – 2016. Одним из сложных вопросов в практике организации бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах является учет малоценных активов. Порядок учета малоценных активов должен быть закреплен в учетной политике организации [1]. Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что имущество, отвечающее требованиям п.

4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 40 000 рублей, отражается в составе материально-производственных запасов, то такое имущество учитывается организацией на счете 10 «Материалы» и списывается на счета учета затрат при вводе его в эксплуатацию. В свою очередь, если учетной политикой организации учет такого имущества в составе материально-производственных запасов не предусмотрен, то оно отражается в составе объектов основных средств. Основные средства стоимостью до 40 000 рублей есть в каждой организации.

Напомним, что основным нормативным документом для учета основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [8].

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд для организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Исходя из данной нормы для того, чтобы отнести актив к основным средствам, первоначальная стоимость актива для целей бухгалтерского учета не важна. То есть имущество отвечает перечисленным условиям, и организация вправе включить его в состав основных средств независимо от его первоначальной стоимости. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения [8], и стоимостью в пределах месяца, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб.

за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

При этом следует обратить внимание на следующие 4 основных момента: 1 момент – установление лимита является правом, а не обязанностью организаций; 2 момент – величину лимита мы должны отразить в учетной политике организаций.

Причем, если этого не сделать, то все активы, независимо от стоимости, надо будет отразить в учете как основные средства на счете 01 «Основные средства» и учитывать их в соответствии с ПБУ 6/01 [8]; 3 момент – в данной норме указано, что стоимость лимита не должна превышать 40 000 рублей, но не установлено ограничение по нижнему пределу.

Следовательно, организация вправе установить лимит в пределах 40 000 рублей, т.е. он может быть и меньше этого предела. К примеру, это может быть и 20 000 и 10 000 руб.

и тому подобное; И наконец, 4 момент – последнее предложение абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 содержит требования: для обеспечения сохранности этих объектов в производстве, и как организовать контроль за движением таких активов? Первое, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.05.2006 г.

№ 03-03-04/4/98, для учета операций с малоценными основными средствами нужно применять первичные учетные документы.

В частности, в письме указано следующее. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета по форме М-4, М-11, М-17 и др. Иными словами при постановке объекта на учет надо оформить приходный ордер по форме М-4, требование-накладную по форме М-11, при передаче активов в эксплуатацию выписывается и оформляется карточка учета материалов по форме М-17.

А также составляется акт на списание, форма которого утверждается приложением к бухгалтерской учетной политике, так как унифицированной формы акта не предусмотрено. Второе, также можно организовать учет забалансом.

Сразу отметим, что ведение забалансового учета недорогих активов, стоимость которых полностью списана при передаче в эксплуатацию, законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. В связи с чем не предусмотрено для такого имущества и специального забалансового счета в Плане счетов. Однако при необходимости организации могут открыть дополнительные забалансовые счета.

Например, для учета указанного имущества, новому счету можно присвоить номер 013 «Активы стоимостью не более 40 000 руб.

и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатацию» или другой. И закрепить свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Вместо использования забалансового счета можно заводить карточки учета на каждый объект малоценного имущества. Разработанной государством формы, содержащей все необходимые реквизиты, нет, поэтому форму карточки учета организации следует разработать самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике.

Такая карточка обеспечит документальное подтверждение движения малоценного имущества не только для целей контроля над сохранностью малоценного имущества, но и в случае налоговой проверки [2].

Согласно установленному лимиту, если малоценные основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов, то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 19н [6]. Недорогие основные средства, отражаемые в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов, приходуются на счете 10 «Материалы».

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 на дату передачи их в эксплуатацию или отпуска их в производство стоимость таких активов списывается на счета учета затрат, то есть в Дт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Предприятию следует уделить внимание организации аналитического учета малоценного имущества, а именно ввести дополнительные субсчета к счету 01 «Основные средства» или к счету 10 «Материалы» в зависимости от установленного учетной политикой способа принятия к учету малоценного имущества.

Следует отметить, что хотя мы и списали и в бухгалтерском и налоговом учете, малоценные активы продолжают работать, служить нам и в свое время могут потребовать ремонта. Необходимо нам учитывать расходы на текущий ремонт недорогих основных средств. В бухгалтерском учете согласно п.

5, 7 ПБУ 10/99 документально подтвержденные расходы на ремонт любого имущества, которые используются в производственной деятельности и для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов.

Основные средства, стоимость которых не превышает установленного лимита, отличается от более дорогостоящих объектов только порядком списания их стоимости на затраты. Таким образом, согласно п. 7 ПБУ 10/99 указанные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности, в зависимости от назначения и места использования основных средств, суммы, потраченные на текущий ремонт, при этом списываются в Дт счетов учета затрат 20, 23, 25, 26 или 44. В налоговом учете на основании ст.

260 НК РФ можно учесть расходы на ремонт только основных средств.

Сразу отметим, что в гл. 25 НК не содержится специальной нормы, позволяющей признавать расходы на ремонт активов, стоимость которых не превышает 100 000 руб.

за единицу. Но, как уже отмечалось, в налоговом учете активы стоимостью не более 100 000 руб. не относятся к основным средствам, следовательно, и затраты на их ремонт нельзя учитывать, ссылаясь на ст. 260 НК. Еще один немаловажный момент, данные расходы не упоминаются в статье 270 НК, в перечне расходов не учитываемые для целей налогообложения.

Следовательно, несмотря на отсутствие норм, организация все равно сможет признать такие расходы при расчете налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК. В этом случае опять будет не лишним напомнить, что признать можно лишь те расходы на ремонт недорогих активов, которые экономически оправданы и подтверждены документами, т.е. соответствуют критериям ст. 252 НК.

Документальным подтверждением расходов на ремонт могут быть следующие: дефектные ведомости или иной документ, подтверждающий поломку имущества и необходимость ремонта.

В таком документе следует указать выявленную неисправность. Приказ или распоряжение руководителя организаций о проведении ремонта, первичные учетные документы, подтверждающие расходы на проведение ремонта: это акты выполненных работ, накладные на приобретение запасных частей и товарные чеки и тому подобное.

Малоценные имущества для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относятся. В налоговом учете расходы на капитальные изменения малоценного имущества уменьшат базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового отчетного периода [5]. Таким образом, расходы можно полностью включить в бухгалтерский учет в расходы по обычным видам деятельности на основании п.

7 ПБУ 10, в налоговом учете в прочие расходы, связанные с производством или реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264. Минфин в своих письмах указывает, что расходы на модернизацию основных средств, стоимость которых при расчете налога на прибыль единовременно включена в материальные расходы, также подлежит включению в состав текущих расходов. По этому вопросу Минфин выпустил большое количество писем.

Например, письмо от 04.10.2010 г. № 03-03-06/1/624. Отметим, что увеличивать первоначальную стоимость актива на сумму затрат на модернизацию не нужно, потому что на основании п.

2 ст. 257 НК в налоговом учете мы увеличиваем первоначальную стоимость только в отношений объектов, признаваемых основными средствами. Стоимость самой модернизаций недорогого актива не имеет значения, потому что в данной ситуации нового объекта амортизируемого имущества не возникает, так как актив изначально не является основным средством. Значит, и проведение модернизаций или реконструкций тоже не может привести к переквалификации этого объекта в налоговом учете.

Стоимостной порог для признания имущества, вводимого в эксплуатацию с 2016 года, амортизируемым увеличен с 40 000 до 100 000 руб., то есть это минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. В то же время в бухгалтерском учете в ПБУ 6/01 никаких изменений внесено не было, и стоимостной критерий для признания имущества в составе материальных расходов по-прежнему составляет до 40 000 рублей включительно (конкретный размер устанавливается учетной политикой для целей бухгалтерского учета). В результате недорогие объекты в налоговом учете и бухгалтерском учете теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 [9].

Таким образом, с 1 января 2016 г.

имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью до 100 000 рублей включительно отражается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Следовательно, у бухгалтеров появляются дополнительные проводки, связанные с необходимостью отражать временные разницы, поскольку в бухгалтерском учете имущество стоимостью более 40 000 рублей отражается в составе основных средств и переносится на затраты посредством начисления амортизации (исходим из того, что учетной политикой установлен стоимостной критерий отнесения имущества к материальным расходам в размере 40 000 руб.

включительно), а в налоговом учете такие объекты списываются как материальные расходы единовременно в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию [2]. Однако такие разницы могут и не возникнуть, если организация предпримет определенные действия, а именно внесет изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли. Такое право ей предоставлено пп.

3 п. 1 ст. 254 НК РФ, где сказано, что при списании имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Таким образом, налогоплательщик вправе не признать стоимость такого имущества единовременно в полной сумме в составе материальных расходов, а списывать на материальные расходы в течение срока их полезного использования. Закрепить такой порядок необходимо в учетной политике.

Данная норма не запрещает одновременно сочетать разные варианты списания стоимости неамортизируемого имущества. То есть организация вправе установить, что стоимость объектов, признаваемых основными средствами в бухгалтерском учете (имущество свыше 40 000 рублей), списывается в расходы для целей налогообложения прибыли в течение срока полезного использования, установленного, например, в бухгалтерском учете, а стоимость остального имущества (имущество до 40 000 рублей включительно) – единовременно признать в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию. Это позволит избежать возникновения временных разниц и сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения прибыли организация вправе предусмотреть, что стоимость имущества до 40 000 рублей включительно списывается единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а имущество стоимостью более 40 000 рублей (до 100 000 руб. включительно) – в течение срока его полезного использования, установленного в бухгалтерском учете.

На практике же организации, для сближения бухгалтерского и налогового учета в большинстве своем отражают в учетной политике лимит в 40 000 руб. для отражения малоценного имущества в составе материально-производственных запасов.

Следует отметить, что в отношении имущества, которое организация начала использовать еще в 2015 году, применяется старый лимит – 40 000 руб. Объекты с первоначальной стоимостью ниже максимального значения (100 000 руб.) амортизировать не надо (абз.

1 п. 1 ст. 256 НК РФ). В соответствии пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на их поступление необходимо списать на материальные расходы.

Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность выбрать вариант списания: – единовременно при передаче в эксплуатацию; – постепенно (к примеру, в течение срока полезного использования). Выбор конкретного варианта должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

На основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 организация вправе не устанавливать лимит вовсе и все объекты, удовлетворяющие признакам п.

4 ПБУ 6/01, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вне зависимости от стоимости.

Очевидно, что новые налоговые изменения усложняют учетный процесс.

Из-за различий в порядке бухгалтерского и налогового учета недорогих имущественных объектов возникают расхождения, что влечет необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [9]. В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в налоговом учете, так и в бухгалтерском учете. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю.

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе материально-производственных запасов.

Так как при отражении малоценного основного средства в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой.

Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20 %).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в бухгалтерском учете делаются амортизационные отчисления, а в налоговом учете их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой.

Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль [10].

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует основные средства до окончания срока его полезного использования.

При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки».

Списание малоценки

Поступление установленного учетной политикой малоценного имущества приходуется как МПЗ на дополнительном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Кредитуется проводка со счетом 60.

Далее стоимость поступивших объектов списывается в производство в полном объеме в составе издержек по основной деятельности.

Соответственно фактическая стоимость малоценки переносится в дебет затратных счетов 20, 26, 44. Для целей бухгалтерского учета списать стоимость недорого имущества, признаваемого МПЗ можно на одну дату вместе с оприходованием, независимо от факта оплаты. В заключение количество малоценных предметов регистрируется на забалансовом счете или при помощи ведения на каждый объект унифицированной карточки.

Малоценные основные средства

Для того, чтобы понять, какие именно объекты ОС относятся к малоценным, необходимо определиться с предельными значениями их первоначальной стоимости.

В настоящее время к ОС, которые списываются на забаланс при оприходовании относят средства, стоимостью не более 10 000 рублей. Стопроцентная амортизация начисляется на ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей.В соответствии с этим, к малоценным и быстроизнашивающимся объектам относят предметы труда, при этом их стоимость включается в запасы компании.

Для классификации какого-либо объекта и причисления его к той или иной категории необходимо установить период службы объекта и его первоначальную стоимость.Важно! К малоценным ОС относится определенная часть МПЗ компании, срок службы которых составляет менее 1 года.

В этом случае их стоимость уже не будет иметь никакого значения, так как они являются быстроизнашивающимися.Еще одним из критериев оценки ОС является предел их стоимости. В соответствии с ценой ОС его относят к просто основным средствам или малоценным основным средствам.Вне зависимости от того сколько составляет срок полезного использования основных средств и их стоимость, к малоценным относят:

  1. инструменты, бензопилы;
  2. объекты спецприменения, которые используются в производстве;
  3. запасные части.

Приобретение компанией малоценных ОС подразумевает их использование при приготовлении товара, либо для целей управления.

При этом их применение происходит для получения прибыли, но не планируется их дальнейшая перепродажа (Читайте также статью ⇒ ).Важно! Малоценное ОС представляет собой объект, который компания приобретает с целью продолжительного использования, но их первоначальная стоимость подлежит списанию на себестоимость товаров.

Малоценные основные средства

Многие налогоплательщики нередко учитывают за балансом списанные основные средства, которые согласно правилам бухгалтерского учета можно сразу отнести на затраты.

Речь здесь об основных средствах стоимостью не более 40 000 рублей (п.

5 ПБУ 6/01). Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».

Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования.

В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.

Основные средства до 10 000 рублей в 2020: особенности учета

Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:

  1. по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
  2. по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

Пример.

Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции: Содержание операции Дебет Кредит Сумма Приобретен светильник 0 106 ХХ 310 0 302 31 730 3500 Светильник принят к учету 0 101 ХХ 310 0 106 ХХ 310 3500 Светильник списан с балансовых счетов 0 401 20 271 Одновременно делается запись на счете 21 0 101 ХХ 410 3500 3500 Внутреннее перемещение светильника между подразделениями 21 «Отдел кадров» 21 «Бухгалтерия» 3500 Списание 21 3500 Амортизация ОС в 2020 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются.

В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.

Малоценка до какой суммы?

Малоценным имуществом можно считать приобретенные объекты, стоимость которых находится в промежутке до 40 тыс.

рублей. При этом предельный размер отнесения небольших предметов в бухгалтерском учете к малоценке, иными словами, к материалам, устанавливается внутренними документами предприятия, прежде всего, учетной политикой. Любому финансовому специалисту, имеющему дело с учетом малоценных товаров важно различать:

  1. для налогового учета всегда не амортизируется имущество, приобретенное дешевле 40 тыс. рублей.
  2. для бухгалтерского учета стоимостной лимит устанавливается компанией самостоятельно в пределах от 0 до 40 тыс. рублей;

Выгоднее установить совпадающие лимиты для удобства ведения обоих учетов.

К тому же получится вывести имущество этой категории из-под имущественного налогообложения.

Составление акта на списание малоценного имущества

Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8.

Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия.

Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+