Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Ответственность на директоре или главном бухгалтере

Ответственность на директоре или главном бухгалтере

Ответственность на директоре или главном бухгалтере

Зоны ответственности генерального директора и главного бухгалтера


Статьей 7 закона № 402-ФЗ установлена ответственность руководителя за организацию бухгалтерского учета. Иногда директор (в малом и среднем бизнесе) может вести учет и самостоятельно. Существуют ситуации, когда руководитель обязан принять в штат главного бухгалтера либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Это, в частности, относится к ОАО, банкам, страховщикам, инвестиционным и негосударственным пенсионным фондам.

Закон даже устанавливает требования к главбуху: образование, опыт работы, отсутствие неснятой или непогашенной судимостей. Но об обязанностях и ответственности главбуха в законе № 402-ФЗ прямо нигде не упоминается.

О том, что отвечать за состояние учета все-таки должны директор и главбух вместе, косвенно свидетельствует п. 8 ст. 7 закона № 402-ФЗ. В нем описана ситуация, когда руководитель и бухгалтер не сходятся во мнениях по поводу отражения операций в учете. Тогда директор заверяет спорную операцию своей подписью и после этого несет за нее единоличную ответственность.

Из этого положения закона можно сделать вывод, что случай, когда за бухучет отвечает только директор, является все-таки исключением. В штатных ситуациях, когда между первыми лицами компании нет разногласий, они оба отвечают за бухучет.

О разделении полномочий между директором и главбухом говорится в п. 24 ВС РФ от 24.10.2006 № 18. Судьи в нем указывают, что руководитель отвечает за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главбух — за его непосредственное ведение, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Правда, надо иметь в виду, что постановление № 18 было принято до вступления в силу закона № 402-ФЗ.

Оно ориентировано на нормы предыдущего «бухгалтерского» закона № 129-ФЗ от 21.11.1996, который гораздо конкретнее определял сферу деятельности главбуха. Итак, вопрос разделения ответственности за бухучет на сегодня до конца не урегулирован.

Порядок применения санкций зависит от конкретной ситуации, а также от той сферы законодательства, которая устанавливает наказание. Подробнее

Административная ответственность

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

  1. Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
  2. Не соблюдаются сроки постановки на учет.
  3. Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
  4. Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.
  5. Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

  1. Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
  2. При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.
  3. Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
  4. Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

  1. Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.
  2. Введение счетов вне регистров бухучета.
  3. Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Ответственность директора

Наиболее всего очевидна ответственность генерального директора, который одновременно является единственным учредителем и главным бухгалтером. В случае возникновения налоговых претензий и невозможности удовлетворить их денежными средствами или имуществом организации, субсидиарная ответственность в размере недоимки ляжет на плечи бизнесмена.

Один из способов избежать ответственности – переложить ее на других лиц. Но в случае совмещения основных ролей в бизнесе это сделать сложно. Можно попробовать следующее: назначить одного из сотрудников организации ответственным за проверку контрагентов, максимально прописав его должностные обязанности и даже проведя специальное обучение.

В случае заключения договора с фирмой-однодневкой, который по мнению налоговиков привел к незаконной налоговой оптимизации и дальнейшим доначислениям, которые организация оплатить не может, возникновению вопроса о субсидиарной ответственности, можно будет пробовать доказать, что возникновение необоснованной налоговой выгоды произошло вследствие виновных действий ответственного сотрудника компании (контролирующего лица), а не генерального директора.

На сегодняшний день судебной практики по 401-ФЗ и 488-ФЗ нет, и именно директор отвечает за управление юридическим лицом, а признание наемного сотрудника организации контролирующим лицом крайне сложно. И тем не менее, именно размытие ответственности – один из немногих способов избежать или снизить размер ответственности.

Материальная

Согласно ст. , ТК РФ, главный бухгалтер несет 1 из 2 нижеприведенных видов материальной ответственности:

  1. коллективную. С работника взыскивают компенсацию, которая равна размеру его средней заработной платы;
  2. индивидуальную полную материальную ответственность — главный бухгалтер покрывает все убытки предприятия.

Внимание!

При отсутствии отдельного договора о материальной ответственности, к главному бухгалтеру применяют первую коллективную меру наказания.Компенсационную выплату за нанесенный ущерб выплачивают в таких случаях:

  1. при порче офисной или иной собственности (техники, сырья);
  2. по вине должностных лиц.
  3. при недостаче имущества или финансовых средств предприятия;

Это касается причинения предприятию реального материального ущерба. Компенсационную выплату не взыскивают после нанесения косвенного ущерба (например, при упущенной организацией прибыли).

А вот о деле главного бухгалтера Ахмадеевой Г.Г.

давайте поговорим поподробнее.

08 декабря 2017 года Конституционный суд опубликовал по делу Ахмадеевой Г.Г.

(она в прошлом являлась главным бухгалтером ООО) и др. Этим Постановлением Конституционный суд поставил жирную точку(?!) в вопросе порядка привлечения физических лиц (директоров, бухгалтеров, учредителей и всех тех, кто реально управлял) к субсидиарной ответственности и объяснил нам, как теперь суды могут взыскивать недоимку по налогам.

Как можно защититься от уголовного преследования

Лучше всего, конечно, не принимать участия в сомнительных схемах. Если же подобная ситуация уже произошла, рассмотрим, как обезопасить бухгалтера от уголовной ответственности.

Как бухгалтеру подстраховать себя:

  • По статье 199.2 (сокрытие имущества) для освобождения от ответственности, кроме возмещения ущерба, нужно еще перечислить в бюджет стоимость скрытого имущества в удвоенном размере (п. 2 ст. 76.1 УК РФ).
  • Главбух может запросить у директора письменное подтверждение по спорным операциям.
  • По «налоговым» статьям (199, 199.1 и 199.4) предусмотрена возможность освобождения от ответственности для лиц, впервые совершивших указанное преступление. Для этого вся задолженность, включая пени и штрафы, должна быть уплачена в бюджет до суда.

Также напомним, что главного бухгалтера (как и любое должностное лицо) нельзя привлечь к уголовной ответственности за деяния, совершенные его предшественниками. Правда, здесь есть «обратная» сторона. Ответственное лицо может быть подвергнуто уголовным санкциям и после увольнения.

Срок давности зависит от тяжести преступления (ст.

78 УК РФ). Категория преступления Максимальный срок лишения свободы, лет Срок давности, лет небольшой тяжести до 3 2 средней тяжести от 3 до 5 6 тяжкое от 5 до 10 10 Таким образом, при наличии отягчающих обстоятельств (совершение в группе или особо крупный размер) срок давности по налоговым преступлениям может достигать 10 лет.

Если письменное распоряжение директора получить не представляется возможным

Когда письменные распоряжения начальства отсутствуют, а настаивать на их оформлении проблематично, то главный бухгалтер может обезопасить себя, предприняв следующие шаги:

  1. официально передать секретарю предприятия с фиксацией входящего номера. Этот шаг необходимо сделать, для того чтобы такая записка имела какую-нибудь юридическую силу.
  2. написать на адрес руководителя служебную записку с учетом вышеуказанных рекомендаций по ее составлению;

Впоследствии правильно составленная записка, если и не освободит от ответственности главного бухгалтера полностью, но, безусловно, послужит смягчающим обстоятельством.Пример Служебной запискиГенеральному директору_____________________(Ф.И.О.)____________________________(название организации) От Главного бухгалтера____________________(Ф.И.О.)

Генеральный директор и главный бухгалтер. Кто за что отвечает

Когда речь идет об ответственности, крайне важно четко понимать, как распределяются сферы ответственности.

За что отвечает директор? За что в ответе главбух? Проанализируем этот деликатный вопрос. Руководитель организации – это физическое лицо, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами юридического лица (организации) осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа (ст.

273 ТК РФ). Главным бухгалтер — это физическое лицо, которое несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Как видим, фигуры ответственные. И, как ни странно, ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не очерчены четкие границы ответственности генерального директора и главного бухгалтера. Судебная практика исходит из того, что ответственность каждого из них определяется исходя из должностных обязанностей и полномочий этих лиц, а также выполняемых ими организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций (п.

7 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64). При этом ориентируются на внутренние документы организации (трудовые договоры, должностные инструкции и т.

п.). За какие правонарушения на руководителя и главного бухгалтера в соответствии с действующим законодательством может быть возложена дисциплинарная, материальная, административная и уголовная ответственность.

Рассмотрим эти вопросы на примерах. Дисциплинарная ответственность Главный бухгалтер несет ответственность за опоздание на работу, нарушение правил внутреннего трудового распорядка и т. д. на общих основаниях, наряду с остальными работниками.

Главбуха возможно привлечь к дисциплинарной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на него трудовым договором. Впрочем, и руководителя можно привлечь к дисциплинарной ответственности можно. Например, за невыполнение или ненадлежащее выполнение им своих трудовых обязанностей, за нарушение трудового законодательства, коллективного договора (ч.

1 ст. 192 ТК РФ). За совершение дисциплинарного проступка, т.

е. неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания (ст. 192 ТК РФ):

  1. увольнение по соответствующим основаниям.
  2. замечание;
  3. выговор;

Замечание, выговор или увольнение возможно и для руководителя. Помимо общих оснований (см. ч.

3 ст. 192 ТК РФ) дисциплинарные взыскания могут быть применены за следующие проступки:

  1. однократное грубое нарушение руководителем трудовых обязанностей (п. 10 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).
  2. принятие необоснованного решения, повлекшего нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имущества организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

В иных случаях вопрос о привлечении руководителя к дисциплинарной ответственности зависит исключительно от усмотрения работодателя. Материальная ответственность Условия о материальной ответственности руководителя могут устанавливаться в трудовом договоре (ч. 2 ст. 243 ТК РФ, ч. 2 ст. 277 ТК РФ).

В то же время материальная ответственность руководителя наступает независимо от того, содержится в трудовом договоре с ним условие о полной материальной ответственности или нет (п.

9 постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52). Что до материально ответственности главбуха, то она должна быть установлена в трудовом договоре. Если трудовым договором не предусмотрено, что указанные лица в случае причинения ущерба несут материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этих лиц к такой ответственности, они могут нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (п.

10 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 № 52).

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами (ч. 2 ст. 242 ТК РФ). Полная материальная ответственность наступает за прямой действительный ущерб, причиненный организации.

Под прямым действительным ущербом понимается:

  1. необходимость для работодателя (организации) произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).
  2. реальное уменьшение наличного имущества работодателя (организации) или ухудшение состояния указанного имущества (в т. ч. имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества);

Руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает убытки, причиненные его действиями.

Расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 277 ТК РФ). Под убытками понимаются:

  1. упущенная выгода, т. е. неполученные доходы, которые могли бы быть получены лицом при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ).
  2. реальный ущерб, т. е. расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества;

«Налоговая» административная ответственность Обратимся к нормам Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В частности, руководитель отвечает за организацию ведения бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета. В этих целях он обязан:

  1. возложить ведение бухучета на главного бухгалтера (иное должностное лицо организации) ИЛИ
  2. заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом) ИЛИ
  3. принять ведение бухучета на себя (если руководит субъектом малого или среднего бизнеса) (ч. 3 ст. 7 закона о бухучете).

Таким образом, руководитель отвечает за организацию бухучета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, отвечает за:

  1. формирование учетной политики;
  2. своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
  3. ведение бухгалтерского учета;

В КоАП есть ряд статей, посвященных ответственности за нарушение требований административного законодательства в области финансов, налогов и сборов.

Так, главбуха могут привлечь к административной ответственности, если в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) им обязанностей, возложенных на него трудовым договором или должностной инструкцией, допущено правонарушение, предусмотренное КоАП РФ (ст.

2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 закона о бухучете).

Согласно разъяснениям Минфина (см. информационное сообщение Минфина от 07.04.2016 № ИС-учет-1), а также судебной практике (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18), это могут быть следующие нарушения.

Во-первых, грубое нарушение требований к бухучету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). Штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности (занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета) составляет от 2000 до 3000 руб.

Во-вторых, непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). Штраф за непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, составляет от 300 до 500 руб. В-третьих, непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч.

1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ). В-четвертых, непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч.

5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст.

15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ). За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб.
За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб.

В-пятых, нарушение кассовой дисциплины (ч.

1 ст. 15.1 КоАП РФ), штраф от 4000 до 5000 руб. Гендиректор может быть привлечен к административной ответственности по следующим статьям (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 закона о бухучете).

Во-первых, нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п.

2 ст. 15.3 КоАП РФ). Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. Если же указанное нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то оно может повлечь за собой наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. Во-вторых, нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст.

15.4 КоАП РФ). Это нарушение может повлечь за собой предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб. В-третьих, нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ). Руководитель будет отвечать за это только при отсутствии в штате главного бухгалтера.

Если главбух есть, то к ответственности привлекается он. Нарушение влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. В-четвертых, непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.

15.6 КоАП РФ). Есть главбух – отвечает он, если нет, то руководитель.

В-пятых, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). За данное правонарушение могут отвечать как руководитель организации, так и главный бухгалтер, поскольку они оба являются лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Представим в виде таблицы перечень нарушений, за которые главный бухгалтер и генеральный директор могут быть привлечены к административной ответственности.

Административная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера Кто отвечает? Суть нарушения Санкции Статья КоАП Примечание Главный бухгалтер Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета Штраф от 2000 до 3000 руб. 15.11 К ответственности может быть привлечен как руководитель, так и главный бухгалтер Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Штраф от 300 до 500 руб.

15.6 Непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики Штраф от 300 до 500 руб. ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 Непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС Штраф от 300 до 500 руб. ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст.

15.6, ч. 2 ст. 15.33 Нарушение кассовой дисциплины Штрафа от 4000 до 5000 руб. ч. 1 ст. 15.1 Генеральный директор Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе Предупреждение или штраф от 500 до 1000 руб. Если нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то штраф от 2000 до 3000 руб.

п. 2 ст. 15.3 Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации Штрафа от 1000 до 2000 руб. 15.4 Нарушение сроков представления налоговой декларации Штраф от 300 до 500 руб.

15.5 Нет главбуха – отвечает руководитель. Есть главбух – отвечает он Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Штраф в размере от 300 до 500 руб.

15.6 См. выше Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Штраф от 2000 до 3000 руб.

15.11 К ответственности может быть привлечен как руководитель, так и главный бухгалтер Приведем примеры из судебной практики.

Пример 1 Директор нарушил установленные законодательством о налогах и сборах сроки представления расчета единого налога — УСН за 2015 год в налоговый орган по месту учета. Директор признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.5 КоАП РФ. Ему назначено административное наказание в виде предупреждения (решение от 11.01.2017 по делу № 5-7/2017, судебный участок № 6 г.

Арзамас Нижегородской области).

Пример 2 Главный бухгалтер в нарушение требований статьи 289 НК РФ, несвоевременно предоставила налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период -12 месяцев 2015 года. Фактически налоговая декларация представлена в инспекцию 19.04.2016. Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ срок предоставления указанной декларации — не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.

е. не позднее 28.03.2016. Главбух признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.5 КоАП. Назначено административное наказание в виде предупреждения (решением от 11.01.2017 по делу № 5-40/2017, судебный участок № 35 Подосиновского района Кировской области). Пример 3 Главный бухгалтер совершила административное правонарушение, выразившееся в грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета, повлекшее за собой искажение сумм начисленных налогов и сборов более чем на 10%.

Главбух признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.11 КоАП РФ. Назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 5000 руб. (решение от 11.01.2017 по делу № 5-3/2017, судебный участок № 1 г.

Приволжска Ивановской области). «Налоговая» уголовная ответственность Руководитель и/или главный бухгалтер могут быть привлечены к ответственности за уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (ст.

199 УК РФ). Установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций, совершенное в крупном или особо крупном размере, в виде значительных штрафов (до 500 000 руб.), лишения свободы (до шести лет), лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (ст. 199 УК РФ). Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 мин руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб. (ст. 199 УК РФ). Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.

Разъяснения судам по поводу привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления даны в постановлении Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64 (далее – постановление № 64).

В постановлении № 64 впервые дано официальное разъяснение объективной стороны налоговых преступлений исходя из положений статьи 198

«Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»

и статьи 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» УК РФ.

Согласно разъяснениям, данным в постановлении № 64, уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов, повлекшие вредные последствия — полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно разъяснениям, данным в постановлении № 64, уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов, повлекшие вредные последствия — полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Уголовная ответственность может наступить только в случае, если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов осуществлялось способами, указанными в УК РФ.

А именно:

  1. путем совершения действия — умышленного включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений.
  2. путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

Последний способ предполагает указание в налоговой отчетности любых не соответствующих действительности данных:

  1. а также любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.
  2. о расчете налоговой базы;
  3. об объекте налогообложения;
  4. о наличии налоговых льгот или вычетов,

Способами уклонения от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере считаются как умышленные действия (включение в налоговую декларацию и иные документы заведомо ложных сведений), так и умышленное бездействие (непредставление необходимых документов) (п. 3 постановления № 64). В зависимости от вины, от степени участия в содеянном руководитель или главный бухгалтер могут быть привлечены к ответственности:

  1. за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).
  2. за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ);

По статье 199 УК РФ субъектами преступления могут быть признаны не только руководитель организации, но и главный бухгалтер (п.

7 постановления № 64): Уголовная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера Состав правонарушения и норма УК РФ К виновному лицу применяется одна из следующих мер наказания: Наказание может быть дополнено штраф арест лишение свободы Уклонение организации от уплаты налогов или сборов, совершенное в крупном размере путем (ч. 1 ст. 199 УК РФ): — непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов*; — включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений От 100 000 до 300 000 руб.

или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет На срок до 6 месяцев На срок до 2 лет Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет Совершение того же деяния группой лиц по предварительному сговору** или в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ) От 200 000 до 500 000 руб.

или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет Не предусмотрен На срок до 6 лет Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет Неисполнение в личных интересах*** обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов или сборов, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет либо внебюджетный фонд, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ) От 100 000 до 300 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет На срок до 6 месяцев На срок до 2 лет Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет Совершение того же деяния в особо крупном размере (ч.

2 ст. 199.1 УК РФ) От 200 000 до 500 000 руб.

или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет Не предусмотрен На срок до 6 лет Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет Сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, совершенное в размере, превышающем 1,5 млн.

руб. (ст. 199.2 УК РФ): — собственником или руководителем организации; — иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет Не предусмотрен На срок до 5 лет Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет * Под иными следует понимать любые документы, предусмотренные НК РФ или принятыми в соответствии с ним федеральными законами и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов или сборов, в частности выписки из книги продаж, копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 5 постановления № 64). **Содеянное будет квалифицировано как совершенное группой лиц по предварительному сговору, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (п.

7 постановления № 64). *** Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (п. 17 постановления № 64). ВАЖНО: чтобы возложить на главного бухгалтера или иное лицо уголовную ответственность, необходимо доказать его виновность в совершении конкретного преступления (ч.

1 ст. 5 УК РФ). Причем к ответственности по статьям 199 , 199.1 и 199.2 УК РФ можно привлечь лишь за те деяния, которые совершены умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога (см. определение Конституционного суда РФ от 24.03.2005 № 189-О и его же постановлении от 27.05.2003 № 9-П). Умышленное преступление может быть совершено с прямым или косвенным умыслом (ст.

25 УК РФ). Так, неуплата налогов считается совершенной с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий или бездействия, предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.

Речь идет о косвенном умысле, если лицо не желало, но сознательно допускало возможность наступления общественно опасных последствий либо относилось к ним безразлично. При этом главного бухгалтера или другое лицо могут освободить от уголовной ответственности, предусмотренной статьями 199 и 199.1 УК РФ, если он ранее не совершал подобных преступлений.

Для этого он сам либо организация должны полностью погасить всю сумму недоимки и пеней и уплатить штраф в размере, определенном согласно нормам НК РФ (примечание 2 к ст. 199 УК РФ). Приведем примеры из судебной практики.

Пример 4 Подсудимый Ф., являясь генеральным директором, совершил уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере, Ф. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ и ему назначено наказание в виде лишения свободы сроком на 2 года без лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (приговор Егорьевского горсуда Московской области от 27.10.2016 по делу 1-445/2016).
«б» ч. 2 ст. 199 УК РФ и ему назначено наказание в виде лишения свободы сроком на 2 года без лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (приговор Егорьевского горсуда Московской области от 27.10.2016 по делу 1-445/2016). Пример 5 Ц. в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 года, являясь руководителем, имея прямой умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершил уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере.

Ц. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст. 199 УК РФ и ему назначено наказание в виде лишения свободы сроком на 3 (три) года (приговор Новолакского райсуда рес.

Дагестан от 01.11.2016 по делу 1-66/2016).

Взаимоотношения между гендиректором и главбухом: конфликты и решения Повторимся: ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не прописаны четкие границы ответственности между генеральным директором и главным бухгалтером, причем к ответственности могут быть привлечены как один, так и другой. Очевидно, что своя рубашка ближе к телу, и было бы очень хорошо, когда «запахнет жареным», переложить ответственность на кого-то другого.

Поскольку главбух подчиняется гендиректору, то именно главбух будет стараться обезопасить себя. Решение гендиректора: главбух против В случае если имели место разногласия между руководителем организации и главным бухгалтером, действия которого были санкционированы письменным распоряжениям руководителя, то ответственность за выявленные правонарушения может быть возложена на руководителя (постановление Пленума ВС РФ от 24.10.06 г.

№ 18). Иначе говоря, при наличии письменного распоряжения руководителя на оформление спорной операции ответственность с главного бухгалтера будет снята, поскольку именно руководитель единолично несет ответственность за достоверность отражения финансового положения, финансового результата, движения денежных средств и другой информации Итак, если главный бухгалтер против отражения в учете тех или иных операций, то он постарается получить от руководителя компании письменное распоряжение сделать это. Как правило, составляют служебную записку на имя генерального директора, с указанием своего особого мнения по спорной ситуации, с целью получить от гендиректора приказ на проведение в учете спорной хозяйственной операции. Этот документ станет доказательством того, что вина бухгалтера в совершении правонарушения отсутствует.

В этом случае ответственность несет только директор (п. 8 ст. 7 закона о бухучете). Если бухгалтерская отчетность сдана с опозданием По общему правилу компания обязана представлять в инспекцию годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 1 ст.

14 закона о бухучете). Как правило, обязанность по ведению бухучета и представлению отчетности возлагается на главного бухгалтера, что прописывается в трудовом договоре и должностной инструкции. Поэтому в случае несвоевременной сдачи бухгалтерской отчетности оштрафуют именно бухгалтера, а не руководителя, что подтверждает и судебная практика (постановление ВС РФ от 22.09.2014 № 5-АД14-17).

Однако надо иметь в виду, что в настоящее время подпись главного бухгалтера в формах бухгалтерской отчетности необязательна (см. приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н

«О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

). То есть документы подписывает только руководитель компании.

Итак, если в отчетности главный бухгалтер не проставит свою подпись, то ответственность за ее непредставление возлагается уже на директора. Правда, в зависимости от обстоятельств дела, суды считают привлечение генерального директора организации к ответственности по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ за несвоевременное представление организацией бухгалтерской отчетности в ИФНС России без выяснения должностных обязанностей бухгалтера является неправомерным.

Обоснование: руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер — за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (см., например, решения Железнодорожного районного суда г. Красноярска от 14.08.2014 № 12-2472014, Жуковского районного суда Брянской области от 08.09.2014 № 12-26/2014, от 08.09.2014 № 12-25/2014) Грубое нарушение правил бухучета по вине подчиненных Часто помощники бухгалтеров или бухгалтеры, отвечающие за тот или иной участок, совершают ошибки, о которых главбух узнает только на этапе налоговой проверки. И все-таки вся вина лежит исключительно на главбухе, а не на его подчиненных, поскольку именно главбух отвечает за правильное ведение бухучета и достоверное составление отчетности (п.

24 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18, постановление ВС РФ от 09.06.2006 № 77-ад06-2). Можно ли потребовать от главбуха возместить штраф? И у руководителей, и у главбухов часто возникает один и тот же вопрос: имеет ли право руководитель заставить бухгалтера возместить компании штрафы, т.

е. вернуть из своих денег штраф, выставленный налоговиками? Законодательство в подобных случаях не выделяет бухгалтера из числа прочих сотрудников, а работодатель вправе взыскивать с работников ущерб, который они нанесли организации (ст. 238 ТК РФ). Штрафы также являются ущербом (на чем настаивает и Роструд, см.

письмо от 19.10.2006 № 1746-6-1).

Так что, если по результатам налоговой проверки предприятие заплатило штраф, то такую сумму работодатель может удержать с бухгалтера. Пример 6 Суд удовлетворил исковые требования работодателя о взыскании с главного бухгалтера причиненного ущерба. Работодатель-истец сообщил, что в период работы главным бухгалтером были допущены существенные нарушения по ведению бухгалтерского учета, по сдаче отчетности, исчислению и уплате налогов в бюджет, которые привели к причинению убытков организации.

Далее налоговики провели выездную налоговую проверку, в ходе которой были установлены нарушения в части правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) различных налогов.

В связи с допущенными главбухом нарушениями истец понес убытки, состоящие из убытков в виде уплаты пени и штрафов по НДС, НДФЛ и налогу на имущество. Суд пришел к выводу, что в силу ненадлежащего исполнения своих должностных обязанностей, предусмотренных трудовым договором, главный бухгалтер допустил нарушение действующего законодательства, что привело к причинению материального ущерба ее работодателю, выразившегося в начислении штрафных санкций.

Суд указал, что данный вывод не противоречит разъяснениям, содержащимся в письме Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1

«О материальной ответственности главного бухгалтера»

, которое к прямому действительному ущербу относит сумму уплаченных штрафов, наложенных на организацию по вине работника.

В итоге суд удовлетворил исковые требования организации, взыскав с ответчицы в пользу истца денежную сумму в счет возмещения материального ущерба (решение Заельцовского райсуда г. Новосибирска от 09.01.2014 по делу № 2-770/2014-М-9/2014). Как обезопасить себя от уголовной ответственности К уголовной ответственности могут быть привлечены как директор, так и главбух, поскольку они оба отвечают за подписание налоговой и бухгалтерской отчетности.

Виновным будет признан тот, чья вина в содеянном будет установлена.А вот если будет доказано, что руководитель и главбух заранее договорились об уходе от налогов, то это будет считаться преступлением, совершенным группой лиц по предварительному сговору (п.

7 постановления № 64). Чтобы обезопасить себя в данной ситуации, генеральному директору и главному бухгалтеру можно посоветовать не применять рискованные схемы налоговой оптимизации, особенно в отношении крупных сделок, не пользоваться услугами фирм с признаками «однодневок», не осуществлять незаконные операции по обналичиванию денежных средств, не осуществлять не законные операции по обналичиванию денежных средств и систематически проводить аудит.

Правовой Департамент аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС»

Как разграничить зоны ответственности директора и главбуха

» » » КАК РАЗГРАНИЧИТЬ ЗОНЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ДИРЕКТОРА И ГЛАВБУХА Ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не определены четкие границы ответственности генерального директора и главного бухгалтера.

Рассмотрим, за какие правонарушения в отношении этих лиц может быть применена дисциплинарная, материальная, административная и уголовная ответственность и как быть главбуху, не согласному с учетными решениями руководителя.

На практике ответственность генерального директора и главного бухгалтера определяется исходя из должностных обязанностей и полномочий этих лиц, а также выполняемых ими организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций. При этом следует ориентироваться на внутренние документы организации: трудовые договоры, должностные инструкции и т.п.

Дисциплинарная ответственность В общем случае дисциплинарная ответственность налагается на руководителя и главного бухгалтера на общих основаниях с остальными работниками, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на них трудовым договором.

В соответствии со ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

  1. выговор;
  2. замечание;
  3. увольнение по соответствующим основаниям.

Одним из оснований для увольнения руководителя и главного бухгалтера является, в частности, принятие ими необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п.

9 ст. 81 ТК РФ). Дисциплинарное взыскание в виде увольнения в отношении руководителя организации может быть применено также в случае однократного грубого нарушения им своих трудовых обязанностей (п.

10 ст. 81 ТК РФ). В других случаях вопрос о привлечении руководителя к дисциплинарной ответственности зависит исключительно от усмотрения работодателя. Материальная ответственность Руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ч. 1 ст. 277 ТК РФ). При этом такая ответственность для руководителя наступает независимо от того, содержится в трудовом договоре с ним условие о полной материальной ответственности или нет (п.

9 постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52

«О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю»

, далее — Постановление N 52).

Полная материальная ответственность наступает за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ст.

242 ТК РФ). Под прямым действительным ущербом понимаются:

  1. реальное уменьшение наличного имущества работодателя (организации) или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества);
  2. необходимость для работодателя (организации) произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).

Частью 2 ст. 277 ТК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством.

Под убытками в соответствии с требованиями гражданского законодательства понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые могли бы быть получены лицом при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ). Материальная ответственность главного бухгалтера должна быть установлена в трудовом договоре. Если трудовым договором не предусмотрено, что он в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (п.

10 постановления N 52). Административная ответственность В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта (ч.
1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта (ч.

1 ст. 7 Закона N 402-ФЗ). При этом руководитель обязан:

  1. либо возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации;
  2. либо принять ведение бухучета на себя (если организация является субъектом малого или среднего бизнеса) (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).
  3. либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом);

Таким образом, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

  1. своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
  2. за формирование учетной политики;
  3. ведение бухгалтерского учета;

В КоАП РФ предусмотрен ряд статей, устанавливающих ответственность за нарушение требований административного законодательства РФ в области финансов, налогов и сборов. Ответственность главного бухгалтера Главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности за совершение, в частности, следующих правонарушений.

1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, — ответственность в виде административного штрафа в размере от 5 000 до 10 000 руб. Повторное совершение такого правонарушения грозит штрафом в размере от 10 000 до 20 000 руб.

или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ). Отметим, что под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимаются:

  1. ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
  2. занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
  3. составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
  4. искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;
  5. регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
  6. отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

2.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде — ответственность в виде наложения административного штрафа от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). 3. Непредставление информации и документов по запросам налоговых органов или представление таких информации и документов с нарушением сроков, установленных законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники, — ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 1 500 до 3 000 руб.

(ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ). 4. Нарушение установленных сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета — предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб.

(ст. 15.5 КоАП РФ). 5. Нарушение установленных порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в территориальные органы ФСС России — штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.33 КоАП РФ). 6. Нарушение кассовой дисциплины влечет наложение административного штрафа в размере от 4 000 до 5 000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). Обращаем внимание, что нередко рядовые бухгалтеры совершают ошибки, о которых главбух узнает только на этапе налоговой проверки.

Однако вина за такие ошибки все равно лежит исключительно на главбухе, а не на его подчиненных. Ведь именно он отвечает за правильное ведение бухгалтерского учета и достоверное составление отчетности (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Ответственность руководителя Естественно, что в ситуации, когда руководитель организации возложил обязанности по ведению учета на себя, он будет являться субъектом всех перечисленных правонарушений.

Ответственность руководителя Естественно, что в ситуации, когда руководитель организации возложил обязанности по ведению учета на себя, он будет являться субъектом всех перечисленных правонарушений. Кроме того, гендиректора могут привлечь к административной ответственности, в частности если допущены следующие правонарушения, предусмотренные КоАП РФ: 1) нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе — ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 500 до 1 000 руб.

Если это нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, оно влечет за собой наложение административного штрафа в размере от 2 000 до 3 000 руб.

(ст. 15.3 КоАП РФ). 2) нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст.

15.4 КоАП РФ). Данное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1 000 до 2 000 руб. Спорная ответственность По общему правилу компания обязана представлять в инспекцию годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп.

5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Как правило, обязанность по ведению бухучета и представлению отчетности возлагается на главного бухгалтера. Это прописывают в трудовом договоре и должностной инструкции. Поэтому в случае несвоевременной сдачи бухгалтерской отчетности оштрафуют именно бухгалтера, а не руководителя (постановление Верховного суда РФ от 22.09.2014 N 5-АД14-17).

Но здесь есть один нюанс. В настоящее время подпись главного бухгалтера в формах бухгалтерской отчетности необязательна (Приказ Минфина России от 06.04.2015 N 57н

«О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

). То есть документы подписывает только руководитель компании.

Поэтому, если в отчетности главбух не проставит свою подпись, ответственность за ее непредставление возлагается на директора. При этом суды в ряде случаев (см., например, решения Железнодорожного районного суда г. Красноярска от 14.08.2014 N 12-24/2014, Жуковского районного суда Брянской области от 08.09.2014 N 12-26/2014, от 08.09.2014 N 12-25/2014) считают, что привлечение гендиректора к ответственности по ч.

1 ст. 15.6 КоАП РФ за несвоевременное представление организацией бухгалтерской отчетности в ИФНС без выяснения должностных обязанностей главбуха неправомерным, так как руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер — за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Уголовная ответственность Уголовным кодексом РФ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации. Согласно ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб.

или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Если то же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, последует наказание в виде штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб.

или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо в виде принудительных работ на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб.

Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб. Порядок привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ разъяснен в постановлении Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64

«О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»

(далее — постановление N 64).

Согласно п. 7 постановления N 64 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов. Уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов, повлекшие вредные последствия — полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом уголовная ответственность может наступить только в случае, если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов осуществлялось способами, указанными в УК РФ, а именно:

  1. путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;
  2. путем совершения действия — умышленного включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений (п. 3 постановления N 64).

Суд разъяснил, что последний способ совершения налогового преступления предполагает указание в налоговой отчетности любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов (п. 9 постановления N 64). Кроме того, руководитель или главный бухгалтер в зависимости от вины, степени участия в содеянном может быть привлечен к ответственности:

  1. за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).
  2. за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ);

Вместе с тем следует отметить: чтобы возложить на главного бухгалтера или иное лицо уголовную ответственность, необходимо доказать его виновность в совершении конкретного преступления (ч.

1 ст. 5 УК РФ). Причем к ответственности, предусмотренной ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, можно привлечь лишь за те деяния, которые совершены умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога. Такова правовая позиция Конституционного суда РФ (Определение от 24.03.2005 N 189-О и постановление от 27.05.2003 N 9-П).

Умышленное преступление может быть совершено с прямым или косвенным умыслом (ст. 25 УК РФ). Например, неуплата налогов считается совершенной с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий или бездействия, предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления. Речь идет о косвенном умысле, если лицо не желало, но сознательно допускало возможность наступления общественно опасных последствий либо относилось к ним безразлично.

При этом главного бухгалтера или другое лицо могут освободить от уголовной ответственности, предусмотренной ст.

199 и 199.1 УК РФ, если он ранее не совершал подобных преступлений. Для этого он сам либо организация должны полностью погасить всю сумму недоимки и пеней и уплатить штраф в размере, определенном согласно нормам НК РФ (примечание 2 к ст.

199 УК РФ). Главбух против решений гендиректора Поскольку границы ответственности генерального директора и главного бухгалтера достаточно условны, на практике генеральный директор и главный бухгалтер нередко перекладывают вину друг на друга. И поскольку главный бухгалтер подчиняется генеральному директору, именно главбуху надо постараться обезопасить себя от рискованных действий в бухгалтерском и налоговом учете.

Как должен действовать главный бухгалтер, если он не согласен с решениями генерального директора? Ответ на этот вопрос содержится в ч. 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ. Согласно этой норме в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером: 1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию; 2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Итак, если главный бухгалтер против отражения в учете тех или иных операций, от руководителя компании нужно получить письменное распоряжение сделать это. Главному бухгалтеру необходимо составить служебную записку на имя генерального директора (см. образец), в которой следует отразить свое мнение по спорной ситуации и получить от генерального директора приказ на проведение в учете спорной хозяйственной операции.

Такой документ докажет, что вина бухгалтера в совершении правонарушения отсутствует. Ответственность в данном случае несет только директор. Статья: (Бурсулая Т.) («Новая бухгалтерия», 2017, N 5) Подписано в печать 02.05.2017 Информация подготовлена специалистами КонсультантПлюс Самара с использование СПС КонсультантПлюс

2019 г.

  • , № 6
  • , № 2, № 2, № 2, № 2
  • , № 10, № 10, № 10, № 10, № 10
  • , № 22
  • , № 24, № 24, № 24, № 24, № 24
  • , № 15, № 15, № 15, № 15, № 15
  • , № 12, № 12
  • , № 5, № 5, № 5, № 5
  • , № 3, № 3, № 3, № 3
  • , № 8
  • , № 1, № 1
  • , № 16, № 16, № 16, № 16
  • , № 17, № 17
  • , № 13
  • , № 19, № 19
  • , № 9, № 9
  • , № 7, № 7, № 7, № 7
  • , № 11, № 11, № 11
  • , № 21, № 21, № 21, № 21
  • , № 4, № 4
  • , № 14
  • , № 20, № 20

Административная ответственность бухгалтера

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных обязанностей бухгалтер или руководитель могут привлекаться к административной ответственности (как должностные лица).

Для этого должна быть установлена их вина и соблюдены сроки давности. На практике бухгалтер может попасть под действие некоторых статей КоАП РФ, например: Нарушение Ответственность Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности ( КоАП РФ).

Штраф от 2 000 до 3 000 рублей. Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговую инспекцию или расчета по начисленным и уплаченным взносам во внебюджетный фонд ( КоАП РФ, ч.

2 КоАП РФ). Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.

Непредставление сведений или документов в налоговую инспекцию или внебюджетный фонд (ч.

1 , ч. 3, 4 КоАП РФ). Штраф от 300 до 500 рублей. Нарушение сроков и порядка представления информации по валютным операциям (ч. 6 КоАП РФ) Штраф от 4 000 до 5 000 рублей.

Обратите внимание: бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности, например, за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Уголовная ответственность

К уголовной ответственности относится уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации или неисполнение ею обязанностей налогового агента.

Главного бухгалтера могут привлечь за это, если он осознанно (умышленно) участвовал в совершении преступлений (ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, пп. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64). Самое мягкое наказание по базовой ст.

199 – штраф 100 тыс. рублей, самое суровое – лишение свободы до 6 лет с 3-летним лишением права занимать определенные должности. Чтобы виновные попали под статью, у организации должна быть недоимка по взносам, налогам и сборам в крупном (от 5 млн рублей) или особо крупном размере (от 15 млн рублей).

Если преступление совершено впервые, виновные могут быть освобождены от уголовной ответственности.

Плюс для этого нужно полностью погасить недоимку, уплатить пени и штраф. К уголовной ответственности очень сложно привлечь главного бухгалтера, так как затруднительно доказать, что он умышленно действовал с целью уклонения от налогообложения, а не недоплатил налоги вследствие недостаточной квалификации, банальной ошибки и т.д. Однако несмотря на затруднительность доказательств, такие дела все же есть.Пример № 1 Главный бухгалтер была признана виновной в умышленном уклонении от налогов в особо крупном размере из-за непредставления налоговых деклараций по прибыли и НДС.

Суду удалось подтвердить ее личную заинтересованность в искажении отчетности, в результате она была оштрафована на 200 тыс.

рублей. Так, из материалов дела следовало, что бухгалтер убедила руководство в том, что на расчетный счет предприятия наложен арест. Чтобы не допустить остановки производственного процесса, есть только один путь – использовать ее личный спецкартсчет.

Что и было сделано. Кроме того, она попросила директора подписать чистые листы бумаги, на которых позже распечатала платежные поручения. Имея право второй подписи, она переводила средства организации на свой счет.

Подсудимая утверждала, что денежные средства, поступившие с расчетного счета фирмы на ее банковскую карту, не похищались ею, а приходовались с карты на расчетный счет и в кассу на нужды предприятия. Однако показания свидетелей этот факт опровергли (Апелляционное определение Свердловского областного суда от 24.06.2013 № 22-6971/2013).

Вывод: не стоит использовать личные счета для производственных нужд, а также подписывать у директора незаполненные платежки. В другом деле все для бухгалтера закончилось благополучно.Пример № 2 Предприниматель, не поделив бизнес с партнером, решил подвести его под проверку. Предварительно написав заявление об увольнении с должности гендиректора, он сделал следующее.

Подписал первичную документацию по взаимоотношениям с фиктивной фирмой и умышленно предоставил ее главбуху, зная, что она внесет эти сведения в бухучет.

После подачи декларации написал в налоговую инспекцию письмо с признанием о том, что взаимоотношения с той фирмой были фиктивные и таким образом компания недоплатила налоги в крупном размере. Бизнесмен не учел следующее:

  1. расчеты с контрагентами осуществлялись исключительно безналичным путем по системе «Клиент-Банк», ключи от которой были также только у него;
  2. перед отправкой декларации ее всегда показывали директору, который давал разрешение на отправку отчетности в ИФНС.
  3. право первой подписи финансовых документов было только у него;
  4. доступ к печати также имел только он;

Все эти факты позволили суду установить отсутствие умысла бухгалтера на уклонение от уплаты налогов.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+