Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Курсовые разницы отгрузка по предоплате несколько раз

Курсовые разницы отгрузка по предоплате несколько раз

Курсовые разницы отгрузка по предоплате несколько раз

Вводная информация


Сразу оговоримся: приведенный ниже алгоритм отражения курсовых разниц в налоговом учете применяется в отношении поставок, датированных 2015 годом и более поздними периодами. Ранее действовали иные правила, согласно которым при «валютных» поставках, оплаченных в рублях, бухгалтеры показывали в налоговом учете не курсовые, а суммовые разницы (см. «»). Добавим, что суммовые разницы по сделкам, которые заключены до 2015 года, нужно отражать по прежним правилам. Учет курсовых разниц у поставщика зависит от того, в какой момент покупатель оплатил поставку.

Рассмотрим подробно три возможных варианта.

Как продавцу при расчетах в у.

е. или валюте учитывать курсовые разницы

Что такое курсовая и суммовая разница Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее — у. е.) или иностранной валюте (далее — валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у.

е. или инвалюты к рублю. Суммовыми разницами в налоговом учете до 2015 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у.

е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015, Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847).

С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Возникает ли курсовая разница при авансах Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом (п. 9 ПБУ 3/2006). Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса.

е. или валюты на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35865): — или установлена в у.

е. (валюте), а оплачивается в рублях; — или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).

Расчет курсовой разницы В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково. Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у.

е. или валюты на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Признанную вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п.

11 ПБУ 3/2006): 1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами; 2) на дату погашения задолженности покупателем. Эти даты называются датами пересчета.

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, а уплачивается в рублях, то курсовую разницу рассчитывайте по формуле: Если цена товаров (работ, услуг) установлена и оплачивается в валюте (при экспорте), то курсовую разницу рассчитывайте по формуле: Расчет курсовой разницы оформите бухгалтерской справкой.

Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у.

е. или валюты стал больше, чем был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета.

В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами увеличилась.

Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты снизился по сравнению с курсом, который был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами уменьшилась.

Ситуация 2. Покупатель частично оплатил товары (работы, услуги) авансом. В этом случае: — в части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают; — в части непогашенной дебиторской задолженности (дебетовое сальдо счета 62) курсовые разницы возникают и рассчитываются так же, как в Ситуации 1.

Пример расчета курсовой разницы, если цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях Цена товара, установленная договором, составляет 11 800 долл., в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл.). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем.

Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта. Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.03 — 59 руб/долл.; — на 31.03 — 59,5 руб/долл. При отгрузке товара 2 марта продавец признает выручку и дебиторскую задолженность покупателя в сумме 696 200 руб.

(11 800 долл. x 59 руб/долл.). 31 марта поступили деньги от покупателя в сумме 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.).

Положительная курсовая разница, признанная на 31 марта, составит 5 900 руб.

(11 800 долл. x (59,5 руб/долл. — 59 руб/долл.)). Пример расчета курсовых разниц при расчетах в валюте (при экспорте) Цена товара, отгруженного на экспорт, составляет 11 800 долл. Товар оплачивается в валюте. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.03 — 59 руб/долл.; — на 31.03 — 59,5 руб/долл. При отгрузке товара 2 марта продавец признает выручку и дебиторскую задолженность покупателя в сумме 696 200 руб.

(11 800 долл. x 59 руб/долл.). 31 марта поступили деньги от покупателя в сумме 11 800 долл.

В рублях эта сумма составит 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.). Положительная курсовая разница на 31 марта составит 5900 руб.

(11 800 долл. x (59,5 руб/долл. — 59 руб/долл.)). Влияет ли курсовая разница на НДС Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у.

е. или валюте, но подлежит оплате в рублях, курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п.

4 ст. 153 НК РФ). О том, как исчислить НДС при расчетах в у. е., читайте здесь. Бухгалтерский учет курсовой разницы В бухучете курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, учитываются (п.

13 ПБУ 3/2006): — положительные — в прочих доходах; — отрицательные — в прочих расходах. Проводки по отражению курсовых разниц будут такие: Проводка Операция Д 62 — К 90 Признана выручка Д 62 — К 91 Признана положительная курсовая разница Д 91 — К 62 Признана отрицательная курсовая разница Учет курсовой разницы для целей налогообложения прибыли Курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, включаются: — положительные — во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ); — отрицательные — во внереализационные расходы (пп.

5 п. 1 ст. 265 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются: — положительные — в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 (п.

6.2 Порядка заполнения декларации); — отрицательные — в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовой разницы, если цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл. США). Стоимость товара без НДС — 10 000 долл. США (11 800 долл. США — 1800 долл. США). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем.
США). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. 2 февраля от покупателя получен аванс в размере 50% от цены товара по договору.

Товар отгружен покупателю 2 марта.

Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля. Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.02 — 58 руб/долл.; — на 02.03 — 59 руб/долл.; — на 31.03 — 59,5 руб/долл.; — на 01.04 — 59,3 руб/долл.

Сумма, полученная продавцом 2 февраля, составила 342 200 руб. (11 800 долл. x 50% x 58 руб/долл.).

С нее исчислен «авансовый» НДС в размере 52 200 руб.

(342 200 руб. x 18 / 118). При отгрузке товара 2 марта продавец: — в налоговом учете признает выручку (за вычетом НДС) в сумме 585 000 руб.

(10 000 долл. x 50% x 59 руб/долл. + 342 200 руб. — 52 200 руб.); — в бухгалтерском учете признает выручку с учетом НДС в сумме 690 300 руб.

(11 800 долл. x 50% x 58 руб/долл. + 11 800 долл. x 50% x 59 руб/долл.); — начислит НДС в сумме 105 300 руб.

(10 000 долл. x 50% x 59 руб/долл. x 18% + 52 200 руб.) и примет к вычету НДС, исчисленный с аванса, в сумме 52 200 руб.

1 апреля от покупателя получен остаток денег в сумме 349 870 руб. (11 800 долл. x 50% x 59,3 руб/долл.).

Продавец признает в налоговом учете: — 31 марта во внереализационных доходах — положительную курсовую разницу в сумме 2950 руб.

(11 800 долл. x 50% x (59,5 руб/долл. — 59 руб/долл.)); — 1 апреля во внереализационных расходах — отрицательную курсовую разницу в сумме 1180 руб. (11 800 долл. x 50% x (59,3 руб/долл.

— 59,5 руб/долл.)). В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 будет отражена положительная курсовая разница в сумме 2950 руб. В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены: — по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 — положительная курсовая разница в сумме 2950 руб.; — по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 — отрицательная курсовая разница в сумме 1180 руб. В бухгалтерском учете проводки будут такие: Пример.

Бухгалтерский и налоговый учет курсовой разницы при расчетах в валюте (при экспорте) Цена товара составляет 10 000 долл. США. Товар оплачивается в валюте. 2 февраля покупатель перечислил продавцу аванс в размере 50% от цены.

Товар отгружен 2 марта. Покупатель перечислил оставшуюся сумму задолженности 2 апреля. Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.02 — 68 руб/долл.; — на 02.03 — 69 руб/долл.; — на 31.03 — 68 руб/долл.; — на 02.04 — 70 руб/долл.

Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 340 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 68 руб/долл.).

Продавец признал в налоговом и бухгалтерском учете выручку в сумме 685 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 69 руб/долл.

+ 340 000 руб.). Покупатель перечислил остаток денег в сумме 350 000 руб.

(10 000 долл. x 50% x 70 руб/долл.). Продавец отражает в налоговом учете: — 31.03 во внереализационных расходах — отрицательную курсовую разницу в сумме 5 000 руб. (10 000 долл. x 50% (68 руб/долл. — 69 руб/долл.)); — 02.04 во внереализационных доходах — положительную курсовую разницу в сумме 10 000 руб.

— 69 руб/долл.)); — 02.04 во внереализационных доходах — положительную курсовую разницу в сумме 10 000 руб. (10 000 долл. x 50% (70 руб/долл.

— 68 руб/долл.)). В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 — отрицательная курсовая разница в сумме 5000 руб. В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены: — по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 — положительная курсовая разница в сумме 10 000 руб.; — по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 — отрицательная курсовая разница в сумме 5000 руб. Проводки будут такие: Учет курсовой разницы при УСН Упрощенцы в налоговом учете курсовые разницы не отражают.

При этом объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») значения не имеет. Ведь продавец включает в доходы только ту рублевую сумму, которая поступила на расчетный счет или в кассу (п. 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса у.

е. (валюты) при УСН не нужно.

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах.

По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

.

В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п.

10 ст. НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц. Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков.

Это следует из пункта 8 статьи НК РФ, пункта 10 статьи НК РФ и из положений . Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты.

Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной. Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами.

Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель.

Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е.

И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп.

11 ст. НК РФ и п. 13 ). Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп.

5 п. 1 ст. НК РФ и п. 13 ). Особое внимание нужно уделить вычету НДС.

Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п.

1 ст. НК РФ). Заполнить и сдать баланс по актуальной форме в ИФНС и Росстат Пример 1 В марте ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 120 000 условных единиц (в т.ч.

НДС 20% — 20 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е.

Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е. В апреле ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е. В мае «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 80 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е. Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.

по курсу 35 руб./у.е. Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.

В марте на дату отгрузки он сделал проводки: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 4 500 000 руб. ((120 000 у.е. – 20 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 000 руб. (20 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен входной НДС.

В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб. 31 марта бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 – 360 000 руб. (120 000 у.е. х (45 руб./у.е.

– 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца. В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 360 000 руб.

В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 – 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 – 160 000 руб.

((120 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты.

В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 240 000 руб.(80 000+160 000).

30 апреля бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 – 160 000 руб. ((120 000 у.е. — 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е.

– 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца. В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 160 000 руб. В мае бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 2 800 000 руб. (80 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 – 240 000 руб.
(80 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 – 240 000 руб.

(80 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты. В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 240 000 руб.

Смежные вопросы:

  • ООО решило увеличить УК на 75 000 евро за счет внесения дополнительного вклада единственным участинком Компанией-нерезидентом. В Решении об увеличении УК прописано, что УК компании увеличивается на 75 000….
  • Добрый день. Предприятие на ОСН, 18 ПБУ. 17 марта 2016 года ООО провела передачу товара нерезиденту (Казахстан) по договору комиссии. Начиная с мая контрагент начал предоставлять отчеты комиссионера. Вопросы….
  • Бухгалтерский налоговый учет , продажа автомобиля через комиссионера от имени комитента, за счет комитента документы. ✒ Передача товара комиссионеру НДС Вещи, которые комитент передает комиссионеру, остаются в собственности комитента….
  • Добрый день! Получила ответ на свой вопрос, огромное спасибо за разъяснения. Осталось два маленьких вопроса: Если у меня дебиторская задолженность в у.е., возникшая до 01.01.2015г., то в налоговом учете….

Назад Вперед

Курсовые разницы у покупателя по договорам в у.

е.

ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРЫ В У. Е. РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВПРАВЕ Действующим законодательством России определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п.

1 ст. 317 ГК РФ) и валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ) запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Однако в соответствии с п. 2 ст.

317 ГК РФ стороны вправе договориться, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Как правило, у. е. приравнивается к одной из реально существующих иностранных валют.

Обычно это доллары США или евро. Пересчёт производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон. На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п.

12 Информационного письма от 04.11.2002 № 70). Он отметил, что необходимо чётко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено, и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчёты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в у. е., установленной сторонами. НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте. Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования).

По сделкам в у. е., заключённым с 1 января 2015 года, в бухгалтерском и налоговом учёте курсовые разницы учитываются одинаково.

А по сделкам в у. е., заключённым до 1 января 2015 года (т.

е. по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015 г. (Письмо ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191) в налоговом учёте продолжают рассчитываться суммовые разницы в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года (в данной статье порядок расчёта суммовых разниц мы не рассматриваем). Курсовая разница, возникающая у покупателя при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаётся положительной (п.

11 ст. 250 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006), а при дооценке – отрицательной (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом, курсовые разницы не возникают.

В этом случае расходы на приобретение товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте покупателя оцениваются в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). По общему правилу стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте определяется по курсу у.

е. (валюты) на дату их приобретения. После принятия к учёту стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А кредиторская задолженность перед продавцом, отражённая на счете 60, подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком России или договорному курсу:

  • на дату погашения задолженности перед продавцом.
  • на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед продавцом;

Возникшие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учёте учитываются в составе прочих доходов, а отрицательные ‒ в составе прочих расходов.

В налоговом учёте курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчёта, включаются (Письмо Минфина России от 11.12.2015 № 03-03-06/2/72610):

  1. положительные ‒ во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ);
  2. отрицательные ‒ во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учёте, на исчисление НДС и сумму налоговых вычетов у покупателя не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчёте налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ). При расчётах в у. е. счёт-фактуру на стоимость товаров (работ, услуг) продавец составляет в рублях.

В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) после отгрузки, стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяется по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) частично авансом, частично после отгрузки, оплаченная стоимость товаров (работ, услуг) и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день оплаты, а неоплаченная стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день отгрузки. Покупатель принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в счёте-фактуре продавца.

И как уже говорилось, разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 4 ст. 153 НК РФ). ПРИМЕРЫ УЧЁТА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ Рассмотрим несколько ситуаций возникновения курсовых разниц у покупателя. Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было).

Пример 1. ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товаров в у. е. Товары отгружены покупателю и приняты им к учёту 06.10.2015 г.

на общую сумму 118 000 у. е. (в т. ч. НДС ‒ 18 000 у. е.). Оплата в полном объёме произведена 10.12.2015 г.

Курс у. е. приравнен к курсу доллара США и составил:

  1. на 06.10.2015 г. – 65,62 руб./у. е.;
  2. на 30.11.2015 г. – 66,24 руб./у. е.;
  3. на 31.10.2015 г. – 64,17 руб./у. е.;
  4. на 10.12.2015 г. – 69,2 руб./у. е.

Промежуточная бухгалтерская отчётность в организации составляется ежемесячно.

В учёте покупателя будут сделаны такие проводки: СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИИ ДЕБЕТ КРЕДИТ СУММА, РУБ. 06.10.2015 Г. (ДАТА ОТГРУЗКИ) ОТРАЖЁН ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР (100 000 У. Е. X 65,62 РУБ./У. Е.) 41 60 6 562 000 ОТРАЖЁН НДС (18 000 У.

Е. X 65,62 РУБ./У. Е.) 19 60 1 181 160 НДС ПРИНЯТ К ВЫЧЕТУ 68-НДС 19 1 181 160 31.10.2015 Г.

(ОТЧЁТНАЯ ДАТА) ОТРАЖЕНА ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ((64,17 РУБ./У. Е. – 65,62 РУБ./У. Е.) X 118 000 У. Е.)* 60 91-2 171 100 30.11.2015 Г.

(ОТЧЁТНАЯ ДАТА) ОТРАЖЕНА ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ((66,24 РУБ./У. Е. – 64,17 РУБ./У. Е.) X 118 000 У. Е.) 91-2 60 244 260 10.12.2015 Г.

(ДАТА ОПЛАТЫ) ПЕРЕЧИСЛЕНА ОПЛАТА ПОСТАВЩИКУ (118 000 У.

Е. X 69,2 РУБ./У. Е.) 60 51 8 165 600 ОТРАЖЕНА ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ((69,2 РУБ./У. Е. – 66,24 РУБ./У. Е.) X 118 000 У.

Е.) 91-1 60 349 280 Ситуация 2. Товары (работы, услуги) частично оплачены авансом. В этом случае:

  1. в части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают;
  2. в части непогашенной кредиторской задолженности (кредитовое сальдо счёта 60) курсовые разницы возникают и рассчитываются так же, как в примере 1.

Пример 2.

ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара в у.

е. Сумма договора составила 118 000 у. е. (в т. ч. НДС ‒ 18 000 у. е.). В соответствии с условиями договора произведены следующие операции:

  1. 06.10.2015 г. покупатель внёс предоплату в размере 45 %;
  2. 28.11.2015 г. осуществлён окончательный расчёт (перечислено 55 % суммы договора).
  3. 20.11.2015 г. произведена отгрузка товара;

По условиям договора курс у.

е. приравнен к курсу доллара США и составил:

  1. на 28.11.2015 г. – 66,24 руб./у. е.
  2. на 06.10.2015 г. – 65,62 руб./у. е.;
  3. на 20.11.2015 г. – 64,91 руб./у. е.;

В учёте покупателя будут сделаны следующие записи.

СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИИ ДЕБЕТ КРЕДИТ СУММА, РУБ.

06.10.2015 Г. (ДАТА ЧАСТИЧНОЙ ПРЕДОПЛАТЫ) ПЕРЕЧИСЛЕНА ПРЕДОПЛАТА В РАЗМЕРЕ 45 % СУММЫ ДОГОВОРА (118 000 У.

Е. X 45% X 65,62 РУБ./У. Е.) 60-АВ. 51 3 484 422 ОТРАЖЁН НДС С СУММЫ ПРЕДОПЛАТЫ (3 484 422 РУБ.

X 18/118) 19 76-НДС 531 522 НДС ПРИНЯТ К ВЫЧЕТУ 68-НДС 19 531 522 20.11.2015 Г. (ДАТА ОТГРУЗКИ) ОТРАЖЕНА СТОИМОСТЬ ТОВАРА (3 484 422 РУБ. – 531 522 РУБ. + 100 000 У. Е.

X 55 % X 64,91 РУБ./У. Е.) 41 60 6 522 950 ОТРАЖЁН «ВХОДНОЙ» НДС (6 522 950 РУБ.

X 18 %) 19 60 1 174 131 НДС ПРИНЯТ К ВЫЧЕТУ 68-НДС 19 1 174 131 ЗАЧТЕНА СУММА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ 60 60-АВ. 3 484 422 ВОССТАНОВЛЕН НДС, ПРИНЯТЫЙ К ВЫЧЕТУ С СУММЫ ПРЕДОПЛАТЫ 76-НДС 68-НДС 531 522 28.11.2015 Г. (ДАТА ОКОНЧАТЕЛЬНОГО РАСЧЁТА) ПРОИЗВЕДЁН ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ РАСЧЁТ С ПОСТАВЩИКОМ (118 000 У.

Е. X 55 % X 66,24 РУБ./У. Е.) 60 51 4 298 976 ОТРАЖЕНА ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ((66,24 РУБ./У. Е. – 64,91 РУБ./У. Е.) X 118 000 У.

Е. X 55 %) 91-1 60 86 317 Как видим, расчёт курсовых разниц не сложен.

Антаненкова Елена, главный эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения

Полная предоплата по договору поставки: особенности учета суммовой разницы

На фото Ольга Зиборова Вопрос от читательницы Клерк.Ру Людмилы (г. Владимир)Когда оплата товара производится после отгрузки — понятно. Возникают положительные/отрицательные суммовые разницы, которые и поставщик и покупатель относят в своем учете на внереализационные доходы/расходы.

А вот если произведена 100% предоплата? Как в таком случае отражаются суммовые разницы?

Или как и раньше — разницы в бухучете образуются только при пересчете дебиторской задолженности (при 100% авансе курсовые разницы не возникают)? Разъясните эту ситуацию поподробнее на примерах и для покупателя, и для поставщика. В соответствии с п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006 покупатель принимает к учету приобретенные активы и расходы, оплаченные в предварительном порядке, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (т.е.

на дату списания средств со счетов покупателя в банках и т.п.). В аналогичном порядке в соответствии с п.

9 ПБУ 3/2006 продавец признает доходы от реализации при условии получения аванса: в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса (т.е. на дату зачисления средств на счет продавца в банке и т.п.). Т.е. в том случае, когда расчеты производятся на условиях 100%-ой предоплаты, курсовые разницы не возникают.

Например: 29.12.2011 г. в размере 100% произведена предоплата товаров стоимостью 11 800 у.е., в т.ч. НДС (1 у.е. = 1 евро). 10.01.2012 г. товары приняты к учету. Курс евро на 29.12.2011 г.

– 41,2280 руб.; на 10.01.2012 г.

– 41,6714 руб. В бухгалтерском учете покупателя: 29.12.2011: Дт 60 Кт 51 – 486 490,40 (11 800 у.е.

х 41,2280 руб.) 10.01.2012: Дт 41 Кт 60 – 412 280 (10 000 у.е. х 41,2280 руб.) Дт 19 Кт 60 – 74 210,40 (1 800 у.е. х 41,2280 руб.) В бухгалтерском учете продавца: 29.12.2011: Дт 51 Кт 62 – 486 490,40 (11 800 у.е.

х 41,2280 руб.) 10.01.2012: Дт 62 Кт 90 – 486 490,40 (11 800 у.е. х 41,2280 руб.) Дт 90 Кт 68 – 74 210,40 (1 800 у.е.

х 41,2280 руб.) В налоговом учете в случае, если покупатель производит 100%-ую предоплату товаров и в договоре поставки определено, что цена определяется по курсу, действующему на дату оплаты товара, то в соответствии с п.

11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст.

265 НК суммовые разницы ни у продавца, ни у покупателя не возникают. Так, в нашем примере продавец признает доходы в сумме 412 280 руб.

Если же по условиям договора цена определяется по иному курсу, то у продавца и покупателя суммовые разницы возникнут на дату поставки товара. В нашем примере продавец признает доходы от реализации в сумме 416 714 руб. (10 000 у.е. х 41,6714 руб.) и внереализационные расходы в виде отрицательной суммовой разницы в сумме 4 434 руб.

(10 000 у.е. х (41,2280 – 41,6714)).

Аналогичное мнение по вопросу учета суммовых разниц высказывают и контролирующие органы (см., в частности, Письмо МФ РФ от 04.05.2011 г. №03-03-06/2/76, Письмо УФНС по г.

Москве от 20.05.2011 г. персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

  1. , ведущий аудитор

«».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку. У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру. 18+

Учет у покупателя

Договор в иностранной валюте, оплата в иностранной валюте.Вариант 1.

Предоплата. 05.01.2013г. ООО «Разница» была произведена полная предоплата в размере 1000 долларов США поставщику ООО «Альянс» (см. рис.2, 4) 08.02.2013 г. на всю величину предоплаты ООО «Разница» была оказана услуга. В бухгалтерском учете: курсовая и суммовая разницы не образуются.

В налоговом учете:

  1. при кассовом методе: курсовая и суммовая разницы не образуются.
  2. при методе начисления: курсовая разница на отчетную дату и на момент исполнения обязательств не образуется. Стоимость полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) пересчитывается на дату оплаты.

Для автоматического расчета суммовых и курсовых разниц необходимо, чтобы в базебыли актуальные курсы валют.

Для загрузки курсов необходимо перейти к справочнику «Валюты» через пункт меню: «Банк» — «Валюты».

Загрузка курсов производится по кнопке «Загрузить курсы». Для нашего примера загрузим курсы с 01.01.13 по 31.12.13г.

(Рис. 1) Рис.1

Курсовые разницы: авансы выданные и полученные

Из определения курсовой разницы, которое дано в пункте 3 ПБУ 3/2006, следует, что курсовая разница начисляется, когда оплата произведена после отгрузки. В пунктах 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006 (в редакции, которая действует с 1 января 2008 года) Минфин установил, что полученные и выданные авансы, предварительная оплата, задатки оцениваются один раз в рублях по курсу на дату совершения операции. В дальнейшем при изменении курса валюты они не переоцениваются.

Активы и расходы, которые оплачены покупателем в порядке предоплаты (перечисления аванса или задатка), признаются в его бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату выдачи аванса (задатка, предварительной оплаты). Доходы продавца при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в его бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату пересчета полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Такие нововведения объясняются тем, что задолженность, возникшая в результате выдачи или получения авансов, не предполагает последующей денежной оплаты.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+